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資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是假定企業(yè)按照稅法規(guī)定進行核算所提供的資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的應(yīng)有金額。

 

一般情況下，稅法認定的資產(chǎn)取得成本為購入時實際支付的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，可在未來期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。

 

(一)固定資產(chǎn)

 

初始確認時入賬價值基本上是被稅法認可的，即取得時其賬面價值一般等于計稅基礎(chǔ)。

 

固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，會計上的基本計量模式是“成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備”，稅法上的基本計量模式是“成本-按照稅法規(guī)定計算確定的累計折舊”。會計與稅收處理的差異主要來自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準備的計提。

 

(二)無形資產(chǎn)

 

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，初始確認時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。

 

1. 對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當費用化計入當期損益(管理費用)，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當計入所形成無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。對于研究開發(fā)費用，稅法中規(guī)定可以加計扣除，即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

 

對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計75%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。

 

2. 無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準備的計提。會計準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應(yīng)進行減值測試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

 

(三)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

 

其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，如果稅法規(guī)定按照會計準則確認的公允價值變動損益在計稅時不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。

 

(四)其他資產(chǎn)

 

①計提了資產(chǎn)減值準備的其他資產(chǎn)。因所計提的減值準備在資產(chǎn)發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不會隨減值準備的提取發(fā)生變化。

 

②投資性房地產(chǎn)。對于采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其計稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定。(稅法不承認公允價值模式)

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